3.1. Az utólagos elszámolással történő támogatás számviteli elszámolása időrendi sorrendben:
- a szállító a Kedvezményezettnek benyújtja a számlát
- a Kedvezményezett kifizeti a számla ellenértékét
- a Kedvezményezett a Közreműködő Szervezetnek benyújtja a kifizetési kérelmet, a bizonylatok dokumentálásával együtt
- a Közreműködő Szervezet a dokumentumok alaki és tartalmi követelményeinek, hitelességének mérlegelése után intézkedik az összeg jóváírásáról
Az utólagos elszámolással történő támogatás főkönyvi elszámolása egyértelmű abban az esetben, ha a beruházás megvalósulása, a beruházási költségszámlák benyújtása, és a támogatás folyósítása egy üzleti éven belül megtörténik.
Az elszámolás időrendi sorrendben:
- az eszköz beszerzése és a járulékos költségek elszámolása
T 161 Befejezetlen beruházások K 455 Beruházási szállítók
- az eszköz aktiválása, rendeltetésszerű használatba vétele
T 12-14 Tárgyi eszközök K 161 Befejezetlen beruházások
- a beruházási szállító számlájának kiegyenlítése
T 455 Beruházási szállítók K 384 Elszámolási betétszámla
- az aktivált eszköz tárgyévi értékcsökkenésének elszámolása
T 571 Terv szerinti ÉCS-i leírás K 129-149 Tárgyi eszközök értékcsökkenése
- a támogatási összeg jóváírásának elszámolása
T 384 Elszámolási betétszámla K 96 Egyéb bevétel
- az összeg halasztott bevételként való elszámolása
T 96 Egyéb bevétel K 483 Fejlesztési célra kapott támogatások passzív időbeli elhatárolása
- az elhatárolás feloldása a tárgyévben elszámolt értékcsökkenés arányában
T 483 Fejlesztési célra kapott támogatások passzív időbeli elhatárolása K 96 Egyéb bevétel
Amennyiben a támogatással összefüggő események két üzleti évet érintenek - egyik évben megvalósul a beruházás, a beruházási szállító számlája kiegyenlítésre kerül, a következő évben teljesül a támogatási összeg folyósítása - az elszámolás az alábbiak szerint történik.
Az "első üzleti év" könyvelési tételei:
- az eszköz beszerzése és a járulékos költségek elszámolása
T 161 Befejezetlen beruházások K 455 Beruházási szállítók
- aktiválás, használatba vétel
T 12-14 Tárgyi eszközök K 161 Befejezetlen beruházások
- a beruházási szállító számlájának kiegyenlítése
T 455 Beruházási szállítók K 384 Elszámolási betétszámla
- az aktivált eszköz tárgyévi értékcsökkenésének elszámolása
T 571 Terv szerinti ÉCS-i leírás K 129-149 Tárgyi eszközök értékcsökkenése
A "második üzleti év" könyvelési tételei:
- a kapott támogatási összeg jóváírásának elszámolása
T 384 Elszámolási betétszámla K 96 Egyéb bevétel
- a kapott összeg halasztott bevételként való elszámolása
T 96 Egyéb bevétel K 483 Fejlesztési célra kapott támogatások passzív időbeli elhatárolása
- az elhatárolás feloldása az előző üzleti évben elszámolt értékcsökkenés arányában
T 483 Fejlesztési célra kapott támogatások passzív időbeli elhatárolása K 96 Egyéb bevétel
A könyvelési tételek alapján látható, hogy az első évben költséget (értékcsökkenés) - eredményt rontó tételt -, a másik évben bevételt (egyéb bevétel) - eredményt javító tételt - számolunk el. Ennek kapcsán felvetődik a kérdés, hogy van-e lehetőség a bevétel elszámolására a beruházás aktiválásának évében, a megítélt támogatás, illetve az aláírt támogatási szerződés alapján, illetve az "első üzleti év" eredményét kell-e önellenőrzéssel helyesbíteni.
A jelenlegi szabályozás szerint a bevétel elszámolása kizárólag a pénzügyi teljesítéssel egy időben történhet, ennek megfelelően "az első év" eredményét nem kell önellenőrzéssel helyesbíteni.
